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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(一) > 陳朝建教授

捐地節稅課徵「富人捐」之解析

文 / 陳朝建教授
【台灣法律網】


地方制度法教室-案例實習:捐地節稅課徵「富人捐」之解析

案例:地方對捐地節稅課徵「富人捐」已積極作為

臺灣記者任曼瑋、袁延壽經調查採訪,於工商時報(2003.03.05)刊載「捐地節稅盛行地方要徵富人捐」之報導(同日同篇報導在中國時報為「想捐地節稅恐得再繳富人捐」),指出:

「整體經濟環境欠佳,政府稅收困難,但被喻為富人合法避稅的「捐地節稅」案件卻越來越多。根據台北市政府統計,去年九十一年申請獲准的件數高達二千八百三十六件,是前年的三倍,金額超過二百二十二億多元。至於現在捐贈者的階層、年齡別,也從以往的商界大亨、企業老闆,擴及至一些年輕電子科技新貴、金融保險高薪受雇人等。

但不少地方政府今年計劃對此節稅行為新開徵「富人捐」,要求捐贈者在捐地節稅的同時,也應捐贈富人捐經費回饋地方政府。據初步調查,全台包括台南縣新營市、歸仁鄉、澎湖縣望安鄉強調取得法源依據,決定今年起以契約方式,要求贈與者必須依土地公告現值二%到三%不等的捐獻金,南縣永康市、桃園中壢市也研擬跟進辦理的可能。地方政府開徵「富人捐」態勢有逐漸擴大的趨勢,此舉恐使得以往被企業主用來節稅的管道面臨新挑戰。至於捐地金額最高的台北縣市,則表示如財政部認為可行,中央同意立法或明定可以對捐地節稅者要求回饋金或一定的稅捐,也當然會評估採取。

據調查,全台率先實施公設保留地贈與基層政府必須提供捐獻金的地方政府,是澎湖縣望安鄉公所,捐獻比率是土地公告現值總值的三%,新營市公所在取得該公所資料後再調整辦理,成為本島第一位實施的基層政府。該市公所的作法係贈與者若未設籍該市,或設籍未滿兩年以上者,或贈與的土地透過買賣取得所有權未達兩年以上者,要附加贈與土地公告現值總價二%的捐獻金。不過,該原則也有除外條款,若贈與的土地取得所有權超過兩年以上,或是因為繼承持有可以免附捐獻金。

永康市公所主任祕書皆哲銘表示,公所方面已建議台南縣政府,近期召開縣級財政主管稅務研討會,協調統一全縣三十一個鄉鎮市公所執行收取捐獻金的比率,以免出現基層公所彼此不同調的情形。中壢市公所財政單位則透露,目前也在研擬類似版本。財政課長楊順照表示,中壢市去年全年受理的各項用地贈與,公告現值總額約新台幣十億元,其中有一半是屬於公共設施保留地的贈與,若比照南縣基層公所抽取二%的捐獻金,全年也有約千萬元的建設經費進帳,另桃園縣境內十三個鄉鎮市對該案都有高度興趣。

捐地節稅案件在一年內成長六倍多的台北縣,縣政府財政局長邱成煃昨日認為,捐地節稅在這二、三年,確實已成為有錢人節稅的管道,有可能影響稅收,如果要改變,中央政府應該從立法或規定設限,讓捐贈者不能無償捐贈,必須提供一定的回饋金,這樣,地方政府就有法可依,對捐贈者課徵一定比例的金額。」

案例解析:
按記者林文義在工商時報(2003.03.05/台北報導),標題為「富人節稅花招百出財部傷腦筋」一文所指:

「財政部表示,目前富人從事租稅規避有不少花招,財政部已經逐步在想辦法解決,包括透過債券附買回交易,將利息所得化為免稅證券交易所得,財政部已提案修法將個人債券利息改為分離課稅;另有關以保險規避稅負,及其他利用資本利得免稅所做的租稅規避,在行政院財政改革會中,也做成須加以檢討的決議。

至於目前富人間最流行以捐地方式,來節稅招式,財政部統計的結果,捐地以節省個人綜所稅的案件居多,這個節稅方式,目前尚有爭議。至於透過保險規避租稅,財政部官員表示,目前在行政院財政改革委員會已列為中長的改革目標,即在兩年後到四年內,必須加以解決的問題。其他的節稅手法,例如,購買債券型基金、投資開放型股票基金、或以債券附買回交易,全部是透過證券交易所得免稅的漏洞加以規劃的,這部分在行政院財政改革委員會中,對於資本利得免稅,所造成的租稅規避問題,也做成決議,要求財政部思考解決辦法。」

整體而言,就前開「課富人捐」問題來說,目前地方政府與中央政府的感受可謂不同,誠如彭禎伶、任曼瑋、袁延壽、王信人/綜合報導,標題為「地方:開徵富人捐一切合法vs.中央:還待研究」(2003.03.05/工商時報)一文所指:

「地方政府開徵富人捐?財政部賦稅署官員昨日先是驚訝,然後說,目前還沒有地方政府向財政部報備申請要開徵富人捐,且依地方稅法通則看來,是否會損及國家及地方整體利益,財政部還要依內容從長計議。但現已在開徵及準備跟進的地方政府則強調,一切合法。
賦稅署官員指出,依據立法院上會期甫通過的地方稅法通則,賦予各地方政府開徵地方捐、地方稅的權力,但各地方政府必須要先依法制定「自治條例」,做為開徵各稅的法源依據,而此自治條例必須經地方議會通過,並要報交財政部、行政院審查通過,方可實施,不是地方同意開徵,便可開始做的事。

不過新營市公所昨日強調,自治法規和所得稅法已有方便之門,在政府未修法前,收取捐獻金應屬合法行為。而有趣的是根據公所私下訪查捐贈者「並無反彈」,主因是沒有人願意公開承認他的贈與用地是為了節稅,而二%捐獻金對富人而言只是小錢,抵稅的總額才是關鍵。鄉公所表示,在實施之前,他們也透過仲介業者管道了解贈與者的行為,指出多數贈與的公設用地,是經由仲介業者向地主以公告現值八%到一○%價格購進,再以公告現值一四%左右轉售高收入者,後者再據以向基層公所辦理贈與全額抵稅,雖然此行為是合法節稅,卻不利國家稅收,公所向該批富人要求小額捐獻金並不為過。

面對富人花招百出的節稅做法,財政部表示,已在研究捐地節稅的新措施。目前有二派看法,一派是採「全額扣除」,即維持現制,捐給政府時,以百分之百公告現值扣除;另一派採新的看去,用「成本」計算,即如果只以一到二成的公告現值買進再捐給政府,扣除額只能用買進的價格計算,這樣一來,就無法用這個方法規避所得稅和遺產稅了。」

又記者唐玉麟/台北報導所撰「財部:地方徵稅須擬具自治條例」(2003.03.05/中國時報)一文復指出:

「部份縣市要開徵富人捐,財政部賦稅署表示,依照地方稅法通則規定,地方政府開徵地方稅,應擬具經地方議會通過的「地方稅自治條例」,且在公布前,應提報財政部等單位備查才可。但財政部迄今並未收到任何地方政府開徵地方稅的法案公文。

據悉,南投縣日前研擬「水源稅自治條例」草案,準備開徵地方稅,來函徵詢財政部意見。但因該水源區橫跨其他縣市,財政部覆函說明,依照地方稅法通則第三條規定:「流通至轄區外的天然資源」或「經營範圍跨越轄區公用事業」不得開徵地方稅而作罷。

賦稅署官員說,基本上,財稅教科書上,並無「富人捐」名詞,但一般而言,是指早期的人頭稅。賦稅署官員表示,地方政府若要開徵地方稅,必須依照地方稅法通則規定程序辦理;若是屬捐款或捐獻,則不在地方稅法通則規範內。

現行地方稅法通則第六條規定:地方政府(直轄市政府、縣市政府、鄉鎮市公所)開徵地方稅,應擬具地方自治條例,經地方議會完成三讀立法程序後公布實施;同時,該條例公布前,應報請財政部、自治監督機關(如內政部)、主計處備查。

賦稅署官員表示,迄今並無任何地方政府提出「地方稅自治條例」,因此並無發生課徵地方稅問題。至於部份縣市擬對捐地節稅者,要求依公告現值二%至三%繳捐獻金。賦稅署官員說,這其實不是稅捐,應屬於捐款。若是捐款,則不是賦稅署業務管轄範圍內;但若地方政府硬是聲稱此法源是地方稅法通則,則須將擬具「地方稅自治條例」在公布前,提報財政部備查才可。」

筆者以為,如徵諸於「地方稅法通則」(中華民國九十一年十一月十九日立法院第五屆第二會期第十次會議通過)規定,可知:

直轄市政府、縣(市)政府、鄉(鎮、市)公所課徵地方稅,依本通則之規定;本通則未規定者,依稅捐稽徵法及其他有關法律之規定(地方稅法通則第一條參照)。

而所謂「富人捐」如為「地方稅」,須符合地方稅法通則第二條規定所稱,本通則所稱地方稅,指下列各稅:一、財政收支劃分法所稱直轄市及縣(市)稅、臨時稅課。二、地方制度法所稱直轄市及縣(市)特別稅課、臨時稅課及附加稅課。三、地方制度法所稱鄉(鎮、市)臨時稅課。準此,地方對捐地節稅者所擬課之「富人捐」最好明確指向為「捐地節稅之特別稅課」或「捐地節稅之臨時稅課」。

至於,直轄市政府、縣(市)政府、鄉(鎮、市)公所依地方稅法通則本自得視其自治財政需要,依地方稅法通則之規定,開徵所謂的特別稅課、臨時稅課或附加稅課﹔惟其對下列事項不得開徵(地方稅法通則第三條參照):一、轄區外之交易。二、流通至轄區外之天然資源或礦產品等。三、經營範圍跨越轄區之公用事業。四、損及國家整體利益或其他地方公共利益之事項。

同時,地方稅法通則第三條也指出,特別稅課及附加稅課之課徵年限至多四年,臨時稅課至多二年,年限屆滿仍需繼續課徵者,應依本通則之規定重行辦理。且特別稅課不得以已課徵貨物稅或菸酒稅之貨物為課徵對象;臨時稅課應指明課徵該稅課之目的,並應對所開徵之臨時稅課指定用途,並開立專款帳戶。

果爾「富人捐」最好明確指向或清楚界定為「捐地節稅之特別稅課」或「捐地節稅之臨時稅課」,則於此概念範圍內,地方自治團體「依法」自非不得課徵。因為地方稅法通則指出,直轄市政府、縣(市)政府為辦理自治事項,充裕財源,除印花稅、土地增值稅外,得就其地方稅原規定稅率(額)上限,於百分之三十範圍內,予以調高,訂定徵收率(額)。但原規定稅率為累進稅率者,各級距稅率應同時調高,級距數目不得變更。前項稅率(額)調整實施後,除因中央原規定稅率(額)上限調整而隨之調整外,二年內不得調高(地方稅法通則第四條參照)。

而且,依地方稅法通則第五條之規定,直轄市政府、縣(市)政府為辦理自治事項,充裕財源,除關稅、貨物稅及加值型營業稅外,得就現有國稅中附加徵收。但其徵收率不得超過原規定稅率百分之三十。前項附加徵收之國稅,如其稅基已同時為特別稅課或臨時稅課之稅基者,不得另行徵收。附加徵收稅率除因配合中央政府增減稅率而調整外,公布實施後二年內不得調高。

當然,在法治國家的基本原則下,依地方稅法通則第六條之規定,直轄市政府、縣(市)政府、鄉(鎮、市)公所開徵地方稅,應另擬具「地方稅自治條例」經直轄市議會、縣(市)議會、鄉(鎮、市)民代表會完成三讀立法程序後公布實施。同時,地方稅自治條例公布前,應報請各該自治監督機關、財政部及行政院主計處備查。

最後,筆者必須指出:按司法院釋字第五二七號解釋之意旨所指,地方自治團體在受憲法及法律規範之前提下,享有自主組織權及對自治事項制定規章並執行之權限﹔是以,地方自治團體依「地方稅法通則」及其本身所制定之「地方稅自治條例」已有課徵「捐地節稅之特別稅課」或「捐地節稅之臨時稅課」之權。次按地方制度法第十八條至第二十條之規定,地方自治團體組織之設立及管理事項及其財務收支與管理事項,均為地方自治團體自治事項之範疇,可由其自為立法並執行或自負政策規劃與行政執行責任(另有地方制度法第二條、第六十三條至第七十四條可資參照)。

是以,本案捐地節稅課徵「富人捐」之規劃及執行,應屬地方自治團體之自治事項,惟其辦理該事項仍不得有牴觸憲法、法律、中央法規命令及上級自治條例之情事發生,亦屬當然(地方制度法第三十條、第四十三條及第七十五條參照)!至於各該自治監督機關、財政部及行政院主計處對各地方自治團體所定「地方稅自治條例」之核備權限,亦須在「親善夥伴關係原則」基礎上,適度尊重地方自治,包括地方財政自主性之精神!

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作者簡介
陳朝建(陳誠老師)
Macoto Chen, Ph.D. in Political Science, NTU
現職:銘傳大學公共事務學系暨研究所專任助理教授
專長:憲法、地方制度法與法律政策分析
專著:陳朝建,地方制度法精義—逐條釋義與實務見解,2002。
2002年國家考試高考二級一般民政科榜首及格
1997年公費留學考試碩士後赴歐德國地方自治法學組榜首
1994年國立中興法商學院法律學研究所公法組備取
部落格化的台灣政治法律學院 http://blog.sina.com.tw/weblog.php?blog_id=423
陳誠法政專業教學網 http://mypaper.pchome.com.tw/news.php/macotochen/

 

 

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