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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 理財稅務 > 遺產贈與稅專欄

被繼承人生前提供土地與建商合建銷售房屋,死亡時如遺有收取土地價金債權,同時負有交付並移轉土地登記債務;債權部分因現制土地公告現值與市價有相當差距,則相對應依遺產及贈與稅法第17條第1項第9款予以扣除之未償債務評價(最高行政法院106年度判字第22號判決)

文 / 劉孟錦律師.劉哲瑋律師
【台灣法律網】


【最高行政法院106年度判字第22號判決裁判要旨】

被繼承人生前提供土地,與建商合建銷售房屋,死亡時如遺有收取土地價金債權,同時負有交付並移轉土地登記債務;債權部分雖無疑可以債權額為準(遺產及贈與稅法施行細則第 27 條前段參照),惟因現制土地公告現值與市價有相當差距,則相對應依遺產及贈與稅法第17條第1項第9款予以扣除之未償債務評價,如逕援引(或類推)同法第10條第3項規定,而以土地之公告現值為交付並移轉土地登記債務之時價,並以此為稅基之計算,則顯然不適當。蓋此依法並無所據,土地公告現值原寓有土地政策之義涵,與被繼承人死亡時之市價價格不同,只因土地估價不易,基於稽徵經濟,而就土地為遺產時,以立法形成之方式,簡化以公告現值為稅基之規範,尚非就「交付並移轉土地登記債務」所為之推計估價規定;再者,就相關之遺產稅客體,即被繼承人提供土地合建分售所生之「財產」而言,將因此所生之金錢債權(相當於收入)以債權額即市價評估,但相對應減除之移轉土地債務(相當於成本)估價卻以低於市價之公告現值為據,乃以無相關聯之證據認定稅捐客體之數量,確實無法正確估算被繼承人因該類契約所生之財產價值,而失於量能課稅原則。

資料來源:司法院

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作者簡介
劉孟錦律師
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劉哲瑋律師
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