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「地價稅的法律性質與量能課稅原則」法律研討會--企劃緣起

文 / 台灣本土法學
【台灣法律網】


依法課稅,若無一個法理如何讓執政者有所節制?

今年全台地價稅大漲,部分地區相較去年漲幅達9倍之多,令有關單位出面滅火。地價稅固為地方政府稅收之一大來源,但其法律性質在實務上卻不被重視,以至於財稅機關與行政法院於實務時多忽略應遵照的法律原則,導致此類案件的行政裁量空間被定性為沒有上限。未免相關單位對此稅收視作生財工具而恣意擅斷,我們希望重申有關地價稅的法律性質,以茲借鏡。
就課徵地價稅的法律性質而言,有許多學者說明地價稅為財產稅之一環,係對土地之應有收益予以課稅。然亦有其他學者反對,其多半未討論地價稅的法律性質,而直接將地價稅視為是政府用以調整社會分配及地方政府獲取財政收入之工具,並有論者引用國父之平均地權概念而認為地價稅為實現社會分配與正義之工具,此論者多以土地所得為所謂不勞而獲之所得作為課徵理由。然有學者認為這樣的認定可能會超出憲法限制人民權利之限度,且亦不符合地價稅的課徵內涵。[1]

實際上兩種觀點的爭論可能並不是互斥的,蓋稅捐必以財產的收益為其課徵基礎,無論是實際收益或潛在收益;而平衡所得分配以及所得的正義與否亦得同時作為地價稅的課徵目的無疑。

課稅相關法律原則的認識與調和

無論是我們因土地所有者有某種程度不勞而獲的所得而應對土地所有者以加重社會負擔,或是以平均地權的想法及地方政府增加財政收入的工具等作為目的來加以設計並課徵地價稅,都不影響地價稅作為財產稅的法律性質。但若反過來不承認地價稅是一種財產稅,而僅予以認定為政府的一種用以平衡社會的政策工具,將會弱化地價稅課徵的學理基礎,亦會削減地價稅課徵的正當性與課徵地價稅時平等原則之憲政基礎。是故這樣的爭論是否僅是因對地價稅的基礎性質與課徵目的未加以區分所致的誤會?蓋兩方主張的客體似乎必非相同的對象,一為地價稅之法律性質,一為地價稅之課徵目的。 再論,暫且忽視地價稅的法律性質問題,地價稅與量能課稅原則的關聯則如何?量能課稅原則實為平等原則之要求,[2]實質平等的要求是一切國家行為都須遵守的原則,平衡所得分配及平均地權等論者主張之理由皆可謂是源於平等原則的要求。 也就是說不論地價稅的法律性質如何,地價稅所謂促進社會公平之目的就是源自於平等原則之要求,亦即將社會中不勞而獲的收入以課稅的方式作降低;環境公課亦是相同,當生產者對社會造成外部性的不利益,若不令其付出相當代價,亦是對平等原則有所違反。是故,依相同之理,沒有收入可能的土地,也就是所謂沒有不勞而獲收入的土地自然會對之有減免的相關設計,以符合平等原則與社會公平的要求。是故就算忽視地價稅的財產權性質,量能課稅原則亦應從平等原則的基礎導出而為任何國家租稅行為所規範。

除了合於法理之稅捐之外,免除、減免規定在此「漲稅」的現狀下,更應有彈性因應的解釋方法,以協助執政當局在「增稅」人民的反對聲浪前,其更有因應的合理配套

因此,再對地價格稅的性質以觀,地價稅的法律性質為土地之應有收益稅,是對於財產本體的潛在收益能力課稅。因此是對特定財產之收益表現出的納稅人經濟上負擔能力,即財產土地所獲得之收益進行課稅。同時,地價稅並非對於土地之財產本體進行課稅,而是對於土地使用利益之孳息利益課稅。故若有技術上或法律上之事由,至土地無法為收益者,自不應進行課稅,以符合量能課稅原則如前所述。[3] 同時,再觀學者對土地稅減免規則第12條之定性可知,就此地稅減免規則第12條規定因山崩、地陷、流失、沙壓等環境限制及技術上無法使用之土地,或在墾荒過程中之土地,地價稅或田賦全免。對於環境限制及技術上無法使用之土地,免徵地價稅,即表達地價稅為應有收益稅捐之性質,可供參考。[4]
我們從上述的論證出發,邀請各專家學者前來提出其專業見解,以對類似案件的判斷做出更有深度、更符法治概念的定性。

[1] 黃茂榮教授於〈論地價稅〉,植根雜誌16:10,p.409有詳細的引述與論述。
[2] 〈論量能課稅原則〉,柯格鐘,成大法學14,p.66-67。
[3] 〈量能課稅與實質課稅原則(上)〉,陳清秀,月旦法學雜誌183,p.78-79。
[4] 〈量能課稅與實質課稅原則(上)〉,陳清秀,月旦法學雜誌183,p.79。
本誌,本著深入思考的角色,再次對於鬆散的「增稅」實然,呼籲當局提出合理的論述,以作為施政的法治基礎。
本誌將於本(12)月份27日舉辦「地價稅的法律性質與量能課稅原則」法律研討會,誠摯邀請各位讀者報名參與一同研討,共襄盛舉!
時間:105年12月27日 下午2點
地點:臺灣大學法學院霖澤館3樓 1301會議室

無論您是法官、律師、稅務人員、地政專業,都要因應這實際上達到增稅而面臨新知的迫切需求。尤其您是法制人員更需要瞭解相關因應的法理,才能落實法治治理。
討論主題:
(一)論地價稅的法律性質與量能課稅原則之關聯—從政府課稅的憲法界限談起
(二)土地稅減免與量能課稅原則—以土地稅減免規則第12條為例
本次邀請了:
黃茂榮 大法官(前司法院大法官)、
黃源浩 教授(輔仁大學財經法律學系)、
陳清秀 教授(東吳大學法律學系)、
李惠宗 教授(中興大學法律學系)、
蔡志方 教授(成功大學法律學系)
陳明燦 教授(台北大學不動產城鄉系)、
林倖如 助理教授(逢甲大學財經法律研究所)、
戴秀雄 助理教授(政治大學地政系)等8位老師共同參與!
歡迎各位有興趣的讀者~踴躍報名~!

●報名參與之讀者現場將獲贈本誌期刊一本。
●全程參與公務人員將可獲得公務人學習時數3小時。

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