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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 地政房地產 > 土地登記專欄

老王立有代筆遺囑,要把土地無償讓與給李四-談遺贈登記﹝下﹞

文 / 王彥琳
【台灣法律網】


【辦理遺贈登記相關稅捐之問題】

一、 遺產稅:依據遺產及贈與稅法第六條的規定,遺產稅的納稅義務人如左:
﹝1﹞ 有遺囑執行人者,為遺囑執行人。
﹝2﹞ 無遺囑執行人者,為繼承人及受遺贈人。
﹝3﹞ 無遺囑執行人及繼承人者,為依法選定之遺產管理人。

遺囑人死亡時因繼承已開始,所以應由納稅義務人先行申報並繳納遺產稅。

二、 契稅:建物在申報繳納遺產稅並辦竣繼承登記後,在辦理遺贈登記時是否應申報繳納契稅?由於繼承財產須依遺產及贈與稅法的規定課徵遺產稅,而遺贈取得的不動產,既同為遺產稅的課稅範圍,為免就同一移轉財產行為重複課徵稅捐。因此建物在辦理遺贈登記時,是免徵契稅的﹝財政部60/8/19台財稅第36479號令﹞。

三、 贈與稅:有關遺贈財產在辦理遺贈登記時,因其已為遺產稅的課稅範圍為免重複課稅,似亦應為免徵贈與稅。

四、 土地增值稅:遺贈係屬另一處分行為,而遺贈的土地在辦理遺贈登記前,依據土地稅法第五條的規定應以受遺贈人為納稅義務人,先! 行申報土地增值稅。而復依土地稅法第三十條的規定,受遺贈人在申報土地移轉現值時,其申報移轉現值的審核標準,是以遺贈人「死亡日」當期的公告土地現值為準。而此時遺贈土地因遺贈人死亡,該土地的前次土地移轉現值則為遺贈人死亡時的公告土地現值,所以遺贈人死亡至辦理遺贈登記期間,不論時間的長短,受遺贈人只要以遺贈人死亡當期的公告土地現值為申報移轉現值者,因無漲價所以土地增值稅是為免稅的。


【辦理遺贈登記的程序】

一、 申報遺產稅:遺贈人死亡時,應依遺產及贈與稅法的規定先行申報繳納遺產稅。

二、 辦理繼承登記:由於遺贈係屬另一處分行為,依據民法第七五九條的規定在繼承人未辦竣繼承登記前,仍然是不得辦理遺贈登記的。

三、 辦理遺囑執行人登記:有遺囑執行人者,先行辦理遺囑執行人登記。

四、 申報土地增值稅:向土地所在地的稅捐稽徵處申報土地增值稅,並取得免稅證明書。

五、 申請遺贈登記:無遺囑執行人者,由繼承人與受遺贈人會同申請辦理登記。有遺囑執行人者,由遺囑執行人會同受遺贈人申請辦理登記。而在繼承人有無不明的情形,由依法選定的遺產管理人經由法院「公示催告」的程序後,再辦理遺產管理人登記,再行會同受遺贈人辦理遺贈登記。


【結論】

由於遺贈於遺囑生效後僅有債權效力,李四並非在老王死亡時即當然取得遺贈土地的所有權。而老王有三位繼承人,應由繼承人先行辦理繼承登記後,再由陳大明辦理遺囑執行人登記。而陳大明為老王於遺囑中指定的遺囑執行人,依法有管理遺產及為執行上必要行為的職務,所以李四須會同陳大明申辦遺贈登記後,才會取得遺贈土地的所有權。

--全文完--

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作者簡介
作者:安和地政士事務所 所長 王彥琳地政士
83年土地登記專業代理人特考及格
不動產經紀人普考及格
曾任永然法律事務所代書部經理
「房地登記看圖一點通」作者,永然文化出版
曾任中正紀念堂法律常識班講師
國際扶輪3520地區台北龍華扶輪社2016~2017社長

地址:台北市大安區忠孝東路4段148號11樓之2
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