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【勞資法律問題裁判選輯】二元訴訟、提撥勞工退休準備金等

文 / 劉孟錦.胡綺萱.楊春吉
【台灣法律網】


【裁判摘要】

一、得提起行政訴訟請求救濟者,限於公法上爭議,至私法上爭議,則非屬行政法院權限之事件。又「我國關於行政訴訟與民事訴訟之審判,依現行法律之規定,係採二元訴訟制度,分由不同性質之法院審理。關於因公法關係所生之爭議,由行政法院審判,因私法關係所生之爭執,則由普通法院審判。」亦經司法院釋字第448號解釋在案,足徵行政訴訟程序,乃國家司法機關用以解決當事人間關於公法上之爭議所施行之程序,倘非屬公法上爭議事件,行政法院自無審判權(最高行政法院101年度裁字第835號裁定)。
二、所得稅法第33條於66年修法理由已說明當時尚無有關營利事業應訂定職工退休辦法之法律。故將現行條文第1項「依法律規定」之文字刪除。亦足證當時並未有法律規定營利事業應訂定職工退休辦法。而68年修法理由亦說明商業會計法已訂有提列退休金之規定,對於提列數額自應於本法中加以限制,以免浮濫,未訂有退休辦法者,及雖訂有退休辦法但分期給付退休金或養老金者,於給付退休金或養老金時,均作當年度費用列支,無預提之必要。依其文義,當指修法當時分期給付之退休金或養老金不需預先提列退休金準備,然所得稅法第33條係規定退休金準備,故該次修法時即刪除「分期給付之退休金或養老金,應於給付時作當年度費用列支」之規定。則由上開修法理由可知,因當時並未有法律強制規定營利事業應訂定職工退休辦法(商業會計法第57條亦僅規定:「商業應支付之員工退休金,得於員工在職期間,按年依法提列準備作為當年費用。」),直至73年7月30日制定公布勞動基準法,有關退休金之給與及計算始有較明確之規範(最高行政法院101年度判字第392號判決)。


【最高行政法院101年度裁字第835號裁定】
【裁判要旨】
四、本院按:
  (一)抗告人在原法院提起撤銷訴訟及課予義務訴訟(抗告人自稱同時兼提給付訴訟,請求相對人給付新臺幣150萬元,但其原裁定未認定抗告人有提出此部分請求),其請求裁判之事項分別如下所述。1.撤銷訴訟之程序標的為「相對人以83年12月7日(83)人二 字第9342號函」(規制內容則係對抗告人處以「申誡」處遇)。2.課予義務訴訟兼給付訴訟部分之請求則係「相對人應於其進入相對人事業組織工作滿20年後之86年5月間,作成『預告抗告人得自請以公務員身分退休』之行政處分」(在抗告書狀中抗告人復謂:因此等受益處分之未作成,其損失年利率18%優惠存款利息給付,因此併請求相對人給付150萬元)。
  (二)惟上開二事件均非公法事件,行政法院無審判權,原裁定以抗告人起訴不合法,裁定駁回,自無違誤,爰說明如下。1.按「公法上之爭議,除法律別有規定外,得依本法提起行政訴訟。」、「行政法院認其無受理訴訟權限者,應依職權以裁定將訴訟移送至有受理訴訟權限之管轄法院。」行政訴訟法第2條、第12條之2第2項前段定有明文。是得提起行政訴訟請求救濟者,限於公法上爭議,至私法上爭議,則非屬行政法院權限之事件。又「我國關於行政訴訟與民事訴訟之審判,依現行法律之規定,係採二元訴訟制度,分由不同性質之法院審理。關於因公法關係所生之爭議,由行政法院審判,因私法關係所生之爭執,則由普通法院審判。」亦經司法院釋字第448號解釋在案,足徵行政訴訟程序,乃國家司法機關用以解決當事人間關於公法上之爭議所施行之程序,倘非屬公法上爭議事件,行政法院自無審判權。
    2.又查相對人雖於87年1月22日方因公股退出而民營化,但其早在民營化以前,組織形態即是依公司法設立之股份有限公司,抗告人又非依公司法第27條經國家或其他公法人指派在公司代表其執行職務者,或依其他法律逕由主管機關任用、定有官等,在公司服務之人員。則依司法院釋字第305號解釋意旨(即「公營事業依公司法規定設立者,為私法人,與其人員間,為私法上之契約關係,雙方如就契約關係已否消滅有爭執,應循民事訴訟途徑解決。……至於依公司法第27條經國家或其他公法人指派在公司代表其執行職務或依其他法律逕由主管機關任用、定有官等、在公司服務之人員,與其指派或任用機關之關係,仍為公法關係,合併指明」)所示,以上二項爭執均屬私權爭議,行政法院無審判權。
    3.抗告人對此雖爭執稱其於83年間或86年間均具有公務員身分云云,然而其顯然將「既存之公務員身分」與「具備將來被任用為公務員可能性之資格」混為一談,對此原裁定已詳予論述,本院在此僅簡要論述如下:(1)抗告人以僱員身分進入相對人組織中服務,並參加雇員升等考試及格,而取得考試及格證書,但在相對人民營化之前,其從未「依其他法律或由其他機關予以任用,並具有官等」而取得公務員身分。(2)又類似抗告人情形者(即公營事業之在職服務人員取得公務員任用資格但未實際經任用而取得公務員資格者),其事後被任用為公務員之可能性,因為銓敘部87年9月11日台法二字第1627391號函釋之作成,而被完全排除,固屬事實。但此等被任用為公務員資格之可能性,取決於機關首長之取捨,並非預期發生蓋然性極高之法律上利益,事後人事政策之改變使此等可能性之消滅,從信賴保護觀點言之,其應給予保護之手段或程度,或在政策上還有討論空間,但尚無涉及「禁止既有權利被剝奪」之法律不溯及原則適用,抗告意旨對此似有誤解。
      (3)另外85年11月14日修正新增之公務人員任用法第37條第2項規定(其第1項內容規定為「雇員管理規則,由考試院定之」,新增第2項之規定內容則為「前項規則適用至中華民國86年12月31日止。期限屆滿仍在職之雇員,得繼續僱用至離職為止」),也同樣無法推導出「雇員具有公務員身分,而符合依公務員退休法辦理退休」之規範意旨(公務人員退休法第1項明定「本法適用範圍,指依公務人員任用法律任用,並經銓敘審定之人員」 )。


【最高行政法院101年度判字第392號判決】
【裁判要旨】
按「會計基礎,凡屬公司組織者,應採用權責發生制。……」「已依前2項規定提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者,以後職工退休或資遣,依規定發給退休金或資遣費時,應先由勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金項下支付或沖轉;不足支付或沖轉時,始得以當年度費用列支。」所得稅法第22條第1項、第33條第3項分別定有明文。準上,適用勞動基準法之營利事業,依勞動基準法提撥之勞工退休準備金,或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費,每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內,以費用列支。是以「提撥之勞工退休準備金」或「提繳之勞工退休金或年金保險費」為對象,得以有限度的以費用列支;非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法者,每年度得在不超過當年度已付薪資總額4%限度內,提列職工退休金準備,並以費用列支。但營利事業設置職工退休基金,與該營利事業完全分離,其保管、運用及分配等符合財政部之規定者,每年度得在不超過當年度已付薪資總額8%限度內,提撥職工退休基金,並以費用列支。還是以「提列職工退休金準備」為對象,得以有限度的以費用列支。故所得稅法第33條第1、2項所稱之費用列支之規範對象是「提撥之勞工退休準備金」、「提繳之勞工退休金或年金保險費」、「提列職工退休金準備」,均屬提撥(退休準備金)、提繳(勞工退休金或年金保險費)、提列(職工退休金準備)之款項,而非指實際退休金之支付。
至於,所得稅法第33條第3項所稱「以當年度費用列支」者,其前提為該營利事業是「依規定提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金」者,而實際發生「職工退休或資遣,依規定發給退休金或資遣費時」,且先以「勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金項下支付或沖轉」仍不足支付或沖轉時所支付者,始得以當年度費用列支。而此費用的列支,與同條第1、2項所稱之費用列支之規範對象不同,當然無第1、2項比例之限制。而這個規定是職工退休或資遣時以當年度費用列支,不論採現金收付制或權責發生制就當年度營利事業所得稅結算申報,均導致一樣的結果,故所得稅法第33條第3項「以當年度費用支付」之規範即使解釋為現金收付制,也與所得稅法第22條第1項、商業會計法第10條及營利事業所得稅查核準則第64條規定之權責發生制不發生衝突。
是以財政部76年函釋所稱「適用勞動基準法之營利事業,在提撥勞工退休準備金之前,已依所得稅法規定提列之職工退休金準備,仍可保留於帳上,惟該事業支付勞工退休金時,應儘先由該項準備沖銷,不足之數再自勞工退休準備金項下支付,再不足時,始得以當年度費用列支。惟如事業單位某年度有特殊困難,無法以現金支付退休勞工者,可先由該事業之勞工退休準備金專戶內支付,如當年度該專戶不足支付退休勞工,其不足之數由該事業另行籌款支付時,自該項準備下沖銷,不足沖銷時,始得以當年度費用列支」,必事業單位某年度有特殊困難,無法以現金支付退休勞工者,而專戶不足支付,準備亦不足沖銷,不足之數由該事業另行籌款支付時始得以當年度費用列支。
…又所得稅法第33條於66年修法理由已說明當時尚無有關營利事業應訂定職工退休辦法之法律。故將現行條文第1項「依法律規定」之文字刪除。亦足證當時並未有法律規定營利事業應訂定職工退休辦法。而68年修法理由亦說明商業會計法已訂有提列退休金之規定,對於提列數額自應於本法中加以限制,以免浮濫,未訂有退休辦法者,及雖訂有退休辦法但分期給付退休金或養老金者,於給付退休金或養老金時,均作當年度費用列支,無預提之必要。依其文義,當指修法當時分期給付之退休金或養老金不需預先提列退休金準備,然所得稅法第33條係規定退休金準備,故該次修法時即刪除「分期給付之退休金或養老金,應於給付時作當年度費用列支」之規定。則由上開修法理由可知,因當時並未有法律強制規定營利事業應訂定職工退休辦法(商業會計法第57條亦僅規定:「商業應支付之員工退休金,得於員工在職期間,按年依法提列準備作為當年費用。」),直至73年7月30日制定公布勞動基準法,有關退休金之給與及計算始有較明確之規範。
而勞動基準法第55條訂有退休金之給與標準,並於該條第3項規定:「第1項所定退休金,雇主如無法一次發給時,得報經主管機關核定後,分期給付。」、第56條第1項規定:「雇主應按月提撥勞工退休準備金,專戶存儲,並不得作為讓與、扣押、抵銷或擔保之標的;其提撥之比率、程序及管理等事項之辦法,由中央主管機關擬訂,報請行政院核定之。」及勞動基準法施行細則第29條規定:「雇主應給付之勞工退休金應自勞工退休之日起30日內給付之。本法第55條第3項所定雇主得報經主管機關核定分期給付勞工退休金之情形如左:一、依法提撥之退休準備金不敷支付。二、事業之經營或財務確有困難。」,依此,營利事業自勞動基準法公布實施後,即應按月提撥勞工退休準備金,專戶存儲,已無「分期給付之退休金或養老金不需預先提列退休金準備」之情形。

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作者簡介
劉孟錦律師
台灣聯合法律事務所 主持律師、台灣法律網 主持人、台灣法律網電子報 發行人
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傳真:(02)2363-5009
地址:106台北市大安區羅斯福路二段91號13樓
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胡綺萱
榕樹學堂執行長兼買賣規劃師、104講師中心講師、公民記者(榕樹學堂綺萱)、台灣法律網專欄作者、植根法律網故鄉法律專欄作者、淡水TEA TIME 社服團團長
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楊春吉(故鄉)

古月吉力工作室負責人、房產公司C.E.0、榕樹學堂副執行兼講師、故鄉法律網/故鄉法律專欄(http://gs803501.pixnet.net/blog)版主、採購專業人員師資資料庫受推薦講師、社區大學講師、104講師中心講師、台灣教育網講師、台灣法律網專欄作者、免費義務法律顧問、法律演講(請洽0916077009楊講師)。

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